Связь трех форм финансовой отчетности и двойная запись
Подробнее о ключевом принципе учета и о том, как связаны три формы финансовой отчетности. В конце вас ждет несколько мини-задач для тренировки.
Привет! В предыдущем материале мы познакомились с тремя формами финансовой отчетности: ОФР, ДДС и Балансом; а также поняли, что они взаимосвязаны.
Здесь заглянем «под капот» этой взаимосвязи и разберем фундаментальный принцип, который делает механику возможной — принцип (метод) двойной записи. Поняв его, вы больше никогда не будете смотреть на отчетность как на набор разрозненных таблиц. Вы начнете видеть ее как единую систему.
В этой теме:
Здесь заглянем «под капот» этой взаимосвязи и разберем фундаментальный принцип, который делает механику возможной — принцип (метод) двойной записи. Поняв его, вы больше никогда не будете смотреть на отчетность как на набор разрозненных таблиц. Вы начнете видеть ее как единую систему.
В этой теме:
Коротко об учете: «кирпичики» строящегося дома
Учет — это фиксирование (запись) финансового события (или финансово-хозяйственной операции, как их часто называют). Как это происходит? Принцип простой. Существует журнал, как таблица в Excel, в каждую строку которого записывается случившееся событие и некоторые его параметры: когда случилось, что случилось, сколько это событие «стоит» в денежном выражении, а также ряд других характеристик. Важной частью этой строки в таблице является указание пары чисел — счетов (бухгалтерских), на которые это событие повлияло — это двойная запись.
Как вы можете догадаться, в отчеты ОФР, ДДС и Баланс не попадает ничего, что не было бы учтено. Все отчеты строятся ровно на том, что было записано и учтено. Этот факт, что отчеты строятся из записей, как из «кирпичиков», а также то, что каждая запись учтена на двух счетах, и порождает ту самую связь отчетов. Если в один отчет попала какая-то запись, то второй «конец» этой записи несомненно есть в Балансе и/или в другом отчете.
Как вы можете догадаться, в отчеты ОФР, ДДС и Баланс не попадает ничего, что не было бы учтено. Все отчеты строятся ровно на том, что было записано и учтено. Этот факт, что отчеты строятся из записей, как из «кирпичиков», а также то, что каждая запись учтена на двух счетах, и порождает ту самую связь отчетов. Если в один отчет попала какая-то запись, то второй «конец» этой записи несомненно есть в Балансе и/или в другом отчете.
Принцип двойной записи: две стороны одной медали
В основе всего бухгалтерского и финансового учета лежит гениальный по своей простоте принцип — двойная запись. В первом приближении его можно описать так: у каждой финансовой операции всегда есть две стороны, и учет должен отразить обе.
- Одна сторона показывает, что изменилось.
- Вторая сторона показывает, за счет чего это изменение произошло.
Двойная запись — это метод учета, при котором каждая финансовая операция отражается как минимум на двух счетах. Это обеспечивает соблюдение основного бухгалтерского уравнения: Активы = Обязательства + Капитал.
Этот простой метод гарантирует, что наше главное уравнение никогда не сломается. Что бы ни случилось, баланс будет всегда сходиться, потому что мы всегда фиксируем обе стороны медали.
У вас было 100 рублей. Вы обменяли их на юани. Бухгалтер отразит это двумя записями:
- С рублевого счета убыло 100 руб. (Актив ↓).
- На валютный счет компании прибыло некоторое количество юаней, эквивалентное 100 руб. (Актив ↑).
Вы наняли аудитора, он выполнил работу, и вы подписали акт оказанных услуг на 500 тыс. руб. Оплату произведете позже. Бухгалтер делает две записи:
- «Мы получили что-то ценное (отчет аудитора) на 500 тыс. руб.» — это наш нематериальный актив (Актив ↑).
- «Мы должны заплатить за это 500 тыс. руб.» — это наш долг перед поставщиком (Обязательство ↑).
Четыре основных типа операций в Балансе
Любой учет финансового события в бизнесе сводится к одному из четырех базовых сценариев изменения Баланса:
1. Изменение внутри активов (Актив ↑, Актив ↓)
2. Изменение внутри пассивов (Пассив ↑, Пассив ↓)
3. Рост актива за счет пассива (Актив ↑, Пассив ↑)
4. Снижение пассива за счет актива (Пассив ↓, Актив ↓)
Почему базовых сценариев изменения Балансе всего четыре, а не больше или меньше?
Ответ на этот вопрос вытекает из главного уравнения Баланса: Активы = Обязательства + Капитал. Это же уравнение в сжатом виде выглядит так: Активы = Пассивы. Это математическое равенство. Т.е. если растет левая часть, то соразмерно должна расти и правая часть, иначе равенство нарушится. Если что-то в левой части растет, но при этом не растет правая часть, то в той самой левой части что-то должно соразмерно компенсировать рост снижением. И аналогично для правой части.
Если внимательно посмотреть на это равенство и представить все возможные варианты изменения Активов и Пассивов, которые сохраняют равенство, то наберется как раз только четыре сценария, которые описаны выше. Конечно, можно детализировать и разбивать сценарии на более гранулярные кейсы (что именно растет, за счет чего именно растет, на сколько растет), но на верхнем уровне каждый из таких гранулярных сценариев будет попадать в один из четырех базовых.
1. Изменение внутри активов (Актив ↑, Актив ↓)
- Пример: компания купила ноутбук за 100 тыс. руб.
- Что произошло: актив «Деньги» уменьшился на 100 тыс. руб., а актив «Основные средства» увеличился на 100 тыс. руб. за счет появления ноутбука. Общая сумма активов не изменилась, просто один вид имущества превратился в другой.
2. Изменение внутри пассивов (Пассив ↑, Пассив ↓)
- Пример: акционер конвертировал 100 тыс. руб. долга перед ним в капитал.
- Что произошло: обязательство «Кредиты» уменьшилось на 100 тыс. руб., а капитал увеличился на 100 тыс. руб. Общая сумма пассивов не изменилась, просто один вид долга превратился в другой.
3. Рост актива за счет пассива (Актив ↑, Пассив ↑)
- Пример: компания купила тот же ноутбук, но в кредит (с отсрочкой платежа).
- Что произошло: актив «Основные средства» увеличился на 100 тыс. руб., и одновременно обязательство «Долги перед поставщиками» увеличилось на 100 тыс. руб. Актив появился «за счет» долга.
4. Снижение пассива за счет актива (Пассив ↓, Актив ↓)
- Пример: компания погасила долг перед поставщиком в размере 100 тыс. руб. за ноутбук деньгами со счета.
- Что произошло: актив «Деньги» уменьшился на 100 тыс., и в пассиве обязательство «Кредиты» тоже уменьшилось на 100 тыс.
Почему базовых сценариев изменения Балансе всего четыре, а не больше или меньше?
Ответ на этот вопрос вытекает из главного уравнения Баланса: Активы = Обязательства + Капитал. Это же уравнение в сжатом виде выглядит так: Активы = Пассивы. Это математическое равенство. Т.е. если растет левая часть, то соразмерно должна расти и правая часть, иначе равенство нарушится. Если что-то в левой части растет, но при этом не растет правая часть, то в той самой левой части что-то должно соразмерно компенсировать рост снижением. И аналогично для правой части.
Если внимательно посмотреть на это равенство и представить все возможные варианты изменения Активов и Пассивов, которые сохраняют равенство, то наберется как раз только четыре сценария, которые описаны выше. Конечно, можно детализировать и разбивать сценарии на более гранулярные кейсы (что именно растет, за счет чего именно растет, на сколько растет), но на верхнем уровне каждый из таких гранулярных сценариев будет попадать в один из четырех базовых.
Как двойная запись связывает три формы отчетности — P&L, ДДС и Баланс?
Вот мы и подошли к главному. Чуть выше в блоке о «кирпичиках» учета мы отмечали, что отчеты строятся исключительно из записей — таким естественным образом порождается связь форм отчетности. Если операция влияет на прибыль (P&L/ОФР) или денежный поток (ДДС), она обязательно должна отразиться в Балансе. В обратную сторону это не работает, к примеру: взнос имущества в капитал или размещение денежных средств на депозите отражаются в Балансе, но не попадают в P&L и ДДС.
Возьмем пример с продажей запасов из предыдущей темы, немного расширим его и проследим связь форм отчетности при совершении торговой операции. См. последовательность возникновения связей в галерее:
Возьмем пример с продажей запасов из предыдущей темы, немного расширим его и проследим связь форм отчетности при совершении торговой операции. См. последовательность возникновения связей в галерее:
Вы можете более предметно изучить этот пример, скачав Excel-файл или скопировав его себе в Google Sheets.
Потренироваться в построении связей между P&L, ДДС и Балансом можно в тренажере трех форм финансовой отчетности, тренажере построения ДДС и тренажере построения Баланса.
Дополнительный пример записей и связей
Предположим, мы арендуем небольшой офис для собственного бизнеса.
Теперь нужно сделать вторую запись, чтобы восстановить равновесие. Тут два варианта:
Вариант 1: мы сразу оплатили расход.
Вариант 2: мы еще не оплатили расход (возник долг).
- Ситуация: мы понесли расход на 100 тыс. руб. за месячную аренду офиса.
- Отражение в ОФР: там появляется расход 100 тыс. руб., который уменьшает нашу Чистую прибыль на эту же сумму.
- Первая запись в Балансе (через Капитал): уменьшенная Чистая прибыль тут же уменьшает наш Капитал («Нераспределенную прибыль») в Балансе. Баланс «развалился»: Активы > Обязательства + Капитал.
Теперь нужно сделать вторую запись, чтобы восстановить равновесие. Тут два варианта:
Вариант 1: мы сразу оплатили расход.
- Отражение в ДДС: там появляется отток денег 100 тыс. руб. в Операционном потоке.
- Вторая запись в Балансе: остаток денег на счете (Актив) уменьшается на 100 тыс. руб.
- Итого: Капитал ↓ на 100 тыс., и Активы ↓ на 100 тыс. Баланс снова сошелся!
Вариант 2: мы еще не оплатили расход (возник долг).
- Отражение в ДДС: там пусто, потому что деньги мы не трогали.
- Вторая запись в Балансе: раз мы не заплатили, у нас возник долг. В Балансе увеличиваются Обязательства (Кредиторская задолженность) на 100 тыс. руб.
- Итого: Капитал ↓ на 100 тыс., а Обязательства ↑ на 100 тыс. Правая часть уравнения (Обязательства + Капитал) в сумме не изменилась. Баланс снова сошелся!
Как видите, любая операция в ОФР или ДДС тянет за собой цепочку изменений, которая всегда замыкается на Балансе, сохраняя его равновесие. Таким образом формы оказываются связанными.
Потренируемся? С самопроверкой
Давайте проверим, насколько хорошо вы поняли механику двойной записи и связь форм отчетности. Изучите условие в каждом из 8 сценариев и дайте ответ, а затем проверьте себя.
Сценарий 1
У вас есть 100 тыс. руб. В балансе записано 100 тыс. в активе по строке «Денежные средства», 100 тыс. руб. — в капитале (в пассиве). Вы купили на 60 тыс. руб. яблок для дальнейшей перепродажи. Что поменялось в балансе?
Проверить ответ
Сценарий 2
Как в рамках принципа двойной записи выглядит операция из предыдущего сценария про яблоки?
Проверить ответ
Сценарий 3
У вас есть пустое ООО «Фейерверк» с уставным капиталом 10 тыс. руб. и остатком денежных средств 10 тыс. руб. Вы делаете дополнительный взнос в капитал в размере 15 тыс. руб. деньгами. Как будет выглядеть баланс ООО после такой операции?
Проверить ответ
Сценарий 4
У вас есть пустое ООО «Салют» с уставным капиталом 10 тыс. руб. и остатком денежных средств 10 тыс. руб. Вы делаете дополнительный взнос в капитал в размере 50 тыс. руб., передавая в собственность ООО свой ноутбук. Как будет выглядеть баланс?
Проверить ответ
Сценарий 5
Покупатель купил у вас товар на 10 тыс. руб., но еще не расплатился (возникла дебиторская задолженность). Через месяц покупатель выплатил долг. Что должен сделать бухгалтер в момент поступления денег (упрощенно)?
Проверить ответ
Сценарий 6
У вас есть запас яблок на 60 тыс. руб. и денежные средства на 40 тыс. руб. Из половины запаса яблок (стоимостью 30 тыс. руб.) вы изготовили яблочный джем. Как изменится ваш баланс?
Проверить ответ
Сценарий 7
Теперь вы продали джем из предыдущего сценария за 60 тыс. руб. Покупатель расплатился сразу. Как поменяется баланс? Что вы запишете в ОФР и ДДС?
Проверить ответ
Сценарий 8
Теперь вы захотели пополнить запасы и закупили свежих яблок на 50 тыс. руб. Что произойдет с ДДС и ОФР?
Проверить ответ
Сценарий 1
У вас есть 100 тыс. руб. В балансе записано 100 тыс. в активе по строке «Денежные средства», 100 тыс. руб. — в капитале (в пассиве). Вы купили на 60 тыс. руб. яблок для дальнейшей перепродажи. Что поменялось в балансе?
Проверить ответ
Сценарий 2
Как в рамках принципа двойной записи выглядит операция из предыдущего сценария про яблоки?
Проверить ответ
Сценарий 3
У вас есть пустое ООО «Фейерверк» с уставным капиталом 10 тыс. руб. и остатком денежных средств 10 тыс. руб. Вы делаете дополнительный взнос в капитал в размере 15 тыс. руб. деньгами. Как будет выглядеть баланс ООО после такой операции?
Проверить ответ
Сценарий 4
У вас есть пустое ООО «Салют» с уставным капиталом 10 тыс. руб. и остатком денежных средств 10 тыс. руб. Вы делаете дополнительный взнос в капитал в размере 50 тыс. руб., передавая в собственность ООО свой ноутбук. Как будет выглядеть баланс?
Проверить ответ
Сценарий 5
Покупатель купил у вас товар на 10 тыс. руб., но еще не расплатился (возникла дебиторская задолженность). Через месяц покупатель выплатил долг. Что должен сделать бухгалтер в момент поступления денег (упрощенно)?
Проверить ответ
Сценарий 6
У вас есть запас яблок на 60 тыс. руб. и денежные средства на 40 тыс. руб. Из половины запаса яблок (стоимостью 30 тыс. руб.) вы изготовили яблочный джем. Как изменится ваш баланс?
Проверить ответ
Сценарий 7
Теперь вы продали джем из предыдущего сценария за 60 тыс. руб. Покупатель расплатился сразу. Как поменяется баланс? Что вы запишете в ОФР и ДДС?
Проверить ответ
Сценарий 8
Теперь вы захотели пополнить запасы и закупили свежих яблок на 50 тыс. руб. Что произойдет с ДДС и ОФР?
Проверить ответ
Резюмируем
1. Принцип двойной записи — это фундамент учета, который гарантирует, что каждая операция отражается с двух сторон, сохраняя баланс.
2. Любая операция сводится к одному из четырех типов изменений в уравнении Активы = Обязательства + Капитал.
3. Именно двойная запись обеспечивает железобетонную связь между тремя формами отчетности: изменение в P&L (ОФР) или ДДС всегда требует изменения в Балансе.
4. Если при моделировании ваш Баланс не сходится, это верный признак того, что где-то в цепочке вы «потеряли» вторую сторону операции.
2. Любая операция сводится к одному из четырех типов изменений в уравнении Активы = Обязательства + Капитал.
3. Именно двойная запись обеспечивает железобетонную связь между тремя формами отчетности: изменение в P&L (ОФР) или ДДС всегда требует изменения в Балансе.
4. Если при моделировании ваш Баланс не сходится, это верный признак того, что где-то в цепочке вы «потеряли» вторую сторону операции.
Частые вопросы (FAQ)
Нет. Для финансового моделирования вам нужно понимать не бухгалтерское ремесло, а логику двойной записи. Вы должны мыслить категориями «что изменилось и за счет чего?», «у смоделированной статьи где вторая часть», а не номерами счетов. Понимание этой логики позволит вам правильно выстраивать связи между формами в Excel.
Это частая проблема. Если коротко, то решение — это последовательная проверка логически связанных блоков и поиск «нарушения» принципа двойной записи.
ДДС — это основной мост между балансом на начало и конец периода, и именно с этой связкой часто бывает проблема. Почему? ОФР — это начисления, которые в конечном итоге транслируются в Баланс через две строки — Чистую прибыль (она влияет на Капитал) и Амортизацию (она влияет на Основные средства). А вот ДДС — это и влияние на Основные средства через CapEx, и влияние на Запасы, ДЗ и КЗ через изменение оборотного капитала, и влияние на Кредиты, Уставный капитал, Нераспределенную прибыль через финансовый денежный поток.
Как проверять? Валидировать механику логически связанных блоков и корректность формул и математики.
1. Логический связанный блок: Амортизация в ОФР и ДДС, Основные средства в Балансе, CapEx в ДДС.
2. Логический связанный блок: Проценты в ОФР и ДДС, Кредиты в Балансе, Кредиты в ДДС.
3. Логический связанный блок: Изменение оборотного капитала в ДДС, Запасы, ДЗ и КЗ в Балансе.
4. Прямые связки-переносы: Чистая прибыль из ОФР в Баланс, Остаток ДС из ДДС в Баланс.
5. Правильно ли вы использовали знаки в модели?
6. Все ли итоги и подытоги (суммирования) сделаны корректно?
7. Все ли корректно с учетом налога на прибыль и ОНА? Если в вашей финансовой модели есть НДС (чего обычно стараются избегать), то отдельно проследите его учет в ДДС и в Балансе; в ОФР его быть не должно совсем.
Если в вашей модели или отчетности есть и другие статьи, то вам нужно выделить тот логически связанный блок статей, к которому они принадлежат, и проследить его механику.
ДДС — это основной мост между балансом на начало и конец периода, и именно с этой связкой часто бывает проблема. Почему? ОФР — это начисления, которые в конечном итоге транслируются в Баланс через две строки — Чистую прибыль (она влияет на Капитал) и Амортизацию (она влияет на Основные средства). А вот ДДС — это и влияние на Основные средства через CapEx, и влияние на Запасы, ДЗ и КЗ через изменение оборотного капитала, и влияние на Кредиты, Уставный капитал, Нераспределенную прибыль через финансовый денежный поток.
Как проверять? Валидировать механику логически связанных блоков и корректность формул и математики.
1. Логический связанный блок: Амортизация в ОФР и ДДС, Основные средства в Балансе, CapEx в ДДС.
2. Логический связанный блок: Проценты в ОФР и ДДС, Кредиты в Балансе, Кредиты в ДДС.
3. Логический связанный блок: Изменение оборотного капитала в ДДС, Запасы, ДЗ и КЗ в Балансе.
4. Прямые связки-переносы: Чистая прибыль из ОФР в Баланс, Остаток ДС из ДДС в Баланс.
5. Правильно ли вы использовали знаки в модели?
6. Все ли итоги и подытоги (суммирования) сделаны корректно?
7. Все ли корректно с учетом налога на прибыль и ОНА? Если в вашей финансовой модели есть НДС (чего обычно стараются избегать), то отдельно проследите его учет в ДДС и в Балансе; в ОФР его быть не должно совсем.
Если в вашей модели или отчетности есть и другие статьи, то вам нужно выделить тот логически связанный блок статей, к которому они принадлежат, и проследить его механику.
Следующая
Моделирование P&L