Связь трех форм финансовой отчетности и двойная запись

Привет! В предыдущем материале мы познакомились с тремя формами финансовой отчетности: ОФР, ДДС и Балансом; а также поняли, что они взаимосвязаны.

Сегодня мы заглянем «под капот» этой взаимосвязи и разберем фундаментальный принцип, который делает механику возможной — принцип (метод) двойной записи. Поняв его, вы больше никогда не будете смотреть на отчетность как на набор разрозненных таблиц. Вы начнете видеть ее как единую, живую систему.

В этой теме:

• Разбираем, что такое принцип двойной записи на простых примерах
• Смотрим 4 основных типа операций, которые меняют баланс
• Выясняем, как этот принцип связывает все три формы отчетности
• Проверяем себя с помощью мини-задач
• Частые вопросы

Учет — это фиксирование (запись) финансового события (или финансово-хозяйственной операции, как их часто называют). Как это происходит? Принцип простой. Существует журнал, как таблица в Excel, в каждую строку которого записывается случившееся событие и некоторые его параметры: когда случилось, что случилось, сколько это событие «стоит» в денежном выражении, а также ряд других характеристик. Важной частью этой строки в таблице является указание пары чисел — счетов (бухгалтерских), на которые это событие повлияло — это двойная запись.

Как вы можете догадаться, в отчеты ОФР, ДДС и Баланс не попадает ничего, что не было бы учтено. Все отчеты строятся ровно на том, что было записано и учтено. Этот факт, что отчеты строятся из записей, как из «кирпичиков», а также то, что каждая запись учтена на двух счетах, и порождает ту самую связь отчетов. Если в один отчет попала какая-то запись, то второй «конец» этой записи несомненно есть в Балансе и/или в другом отчете.

В основе всего бухгалтерского и финансового учета лежит гениальный по своей простоте принцип — двойная запись. В первом приближении его можно описать так: у каждой финансовой операции всегда есть две стороны, и учет должен отразить обе.

• Одна сторона показывает, что изменилось.
• Вторая сторона показывает, за счет чего это изменение произошло.

Например, мы купили 3D-принтер. У нас стало больше активов — появился 3D-принтер, и это произошло за счет уменьшения других активов — денег у нас на счете стало меньше. Все логично. Но что, если мы купили тот же 3D-принтер в долг (с отсрочкой платежа, в рассрочку)? В этом случае двойная запись покажет увеличение активов в виде все того же 3D-принтера, но это произойдет за счет того, что мы станем должны поставщику — у нас увеличится обязательство.

Этот простой метод гарантирует, что наше главное уравнение никогда не сломается. Что бы ни случилось, баланс будет всегда сходиться, потому что мы всегда фиксируем обе стороны медали.

Любой учет финансового события в бизнесе сводится к одному из четырех базовых сценариев изменения Баланса:

1. Изменение внутри активов (Актив ↑, Актив ↓)

• Пример: компания купила ноутбук за 100 тыс. руб.
• Что произошло: актив «Деньги» уменьшился на 100 тыс. руб., а актив «Основные средства» увеличился на 100 тыс. руб. за счет появления ноутбука. Общая сумма активов не изменилась, просто один вид имущества превратился в другой.

2. Изменение внутри пассивов (Пассив ↑, Пассив ↓)

• Пример: акционер конвертировал 100 тыс. руб. долга перед ним в капитал.
• Что произошло: обязательство «Кредиты» уменьшилось на 100 тыс. руб., а капитал увеличился на 100 тыс. руб. Общая сумма пассивов не изменилась, просто один вид долга превратился в другой.

3. Рост актива за счет пассива (Актив ↑, Пассив ↑)

• Пример: компания купила тот же ноутбук, но в кредит (с отсрочкой платежа).
• Что произошло: актив «Основные средства» увеличился на 100 тыс. руб., и одновременно обязательство «Долги перед поставщиками» увеличилось на 100 тыс. руб. Актив появился «за счет» долга.

4. Снижение пассива за счет актива (Пассив ↓, Актив ↓)

• Пример: компания погасила долг перед поставщиком в размере 100 тыс. руб. за ноутбук деньгами со счета.
• Что произошло: актив «Деньги» уменьшился на 100 тыс., и в пассиве обязательство «Кредиты» тоже уменьшилось на 100 тыс.

Вот мы и подошли к главному. Чуть выше в блоке о «кирпичиках» учета мы отмечали, что отчеты строятся исключительно из записей — таким естественным образом порождается связь форм отчетности. Если операция влияет на прибыль (PL/ОФР) или денежный поток (ДДС), она обязательно должна отразиться в Балансе. В обратную сторону это не работает, к примеру: взнос имущества в капитал или размещение денежных средств на депозите отражаются в Балансе, но не попадают в ОФР и ДДС.

Возьмем пример с продажей запасов из предыдущей темы, немного расширим его и проследим связь форм отчетности при совершении торговой операции. См. последовательность возникновения связей в галерее:

Потренироваться в построении связей между P&L, ДДС и Балансом можно в тренажере трех форм финансовой отчетности, тренажере построения ДДС и тренажере построения Баланса.

Как видите, любая операция в ОФР или ДДС тянет за собой цепочку изменений, которая всегда замыкается на Балансе, сохраняя его равновесие. Таким образом формы оказываются связанными.

Давайте проверим, насколько хорошо вы поняли механику двойной записи и связь форм отчетности. Изучите условие в каждом из 8 сценариев и дайте ответ, а затем проверьте себя.

Сценарий 1
У вас есть 100 тыс. руб. В балансе записано 100 тыс. в активе по строке «Денежные средства», 100 тыс. руб. — в капитале (в пассиве). Вы купили на 60 тыс. руб. яблок для дальнейшей перепродажи. Что поменялось в балансе?

Проверить ответ


Сценарий 2
Как в рамках принципа двойной записи выглядит операция из предыдущего сценария про яблоки?

Проверить ответ


Сценарий 3
У вас есть пустое ООО «Фейерверк» с уставным капиталом 10 тыс. руб. и остатком денежных средств 10 тыс. руб. Вы делаете дополнительный взнос в капитал в размере 15 тыс. руб. деньгами. Как будет выглядеть баланс ООО после такой операции?

Проверить ответ


Сценарий 4
У вас есть пустое ООО «Салют» с уставным капиталом 10 тыс. руб. и остатком денежных средств 10 тыс. руб. Вы делаете дополнительный взнос в капитал в размере 50 тыс. руб., передавая в собственность ООО свой ноутбук. Как будет выглядеть баланс?

Проверить ответ


Сценарий 5
Покупатель купил у вас товар на 10 тыс. руб., но еще не расплатился (возникла дебиторская задолженность). Через месяц покупатель выплатил долг. Что должен сделать бухгалтер в момент поступления денег (упрощенно)?

Проверить ответ


Сценарий 6
У вас есть запас яблок на 60 тыс. руб. и денежные средства на 40 тыс. руб. Из половины запаса яблок (стоимостью 30 тыс. руб.) вы изготовили яблочный джем. Как изменится ваш баланс?

Проверить ответ


Сценарий 7
Теперь вы продали джем из предыдущего сценария за 60 тыс. руб. Покупатель расплатился сразу. Как поменяется баланс? Что вы запишете в ОФР и ДДС?

Проверить ответ


Сценарий 8
Теперь вы захотели пополнить запасы и закупили свежих яблок на 50 тыс. руб. Что произойдет с ДДС и ОФР?

Проверить ответ